Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерии

Обеспечительный платеж

Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерии
Получающая сторона не включает обеспечительный платеж в доходы. Компания, которая перечислила платеж, не списывает его в расходах. Посмотрите проводки по учету обеспечительного платежа.

Два скрытых дохода, которые налоговики сейчас ищут на упрощенке: узнайте, как учесть обеспечительный платеж >>

Исполнение обязательств может обеспечиваться залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса).

Обеспечительный платеж является одним из них.

Суть его в том, что одна из сторон договора перечисляет на счет контрагента определенную сумму, которую последний возвращает при надлежащем исполнении обязательств или не возвращает, если обязательства не выполнены.

Подробнее о том, для чего нужен обеспечительный платеж, рассказали эксперты Системы Главбух.

Условие об обеспечительном платеже предполагает стимулирование должника к исполнению принятых на себя обязательств надлежащим образом. Кроме того, такой платеж предотвращает или уменьшает риск негативных последствий, связанных с неисполнением обязательств.

Несмотря на то что обеспечительный платеж достаточно широко используется на практике, особенно в арендных отношениях и в отношениях между заказчиком и подрядчиком в строительстве, гражданским законодательством его применение на данный момент никак не регламентировано. Из чего следует, что основным регулирующим документом является именно договор. В договоре (либо в отдельном соглашении к нему) следует прописать:

  • сумму обеспечительного платежа;
  • порядок его перечисления;
  • обязательства, исполнение которых обеспечивает данный платеж;
  • условия, при которых платеж подлежит возврату (если он возвратный);
  • порядок возврата;
  • порядок зачета при надлежащем исполнении обязательств (в счет окончательного расчета или просто расчета);
  • порядок зачета в случае ненадлежащего исполнения обязательств (в счет уплаты штрафных санкций, возмещения убытков и т. д.).

Узнайте, какие еще условия предусмотреть в договоре с контрагентом >>

Встречается несколько вариантов применения обеспечительного платежа:

  • по истечении срока действия договора и при отсутствии претензий к качеству выполненных работ обеспечительный платеж подлежит возврату либо зачету в счет расчетов по договору;
  • соответствующая сторона при наступлении определенных обстоятельств обязана внести обеспечительный платеж или возвратить его часть;
  • зачет платежа в счет компенсации негативных последствий, наступивших в результате действий (бездействия) исполнителя. Зачет производится при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (например, в счет неустойки либо штрафа за ненадлежащее исполнение договора).
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.Дзен

Обеспечительный платеж у передающей стороны

Учет зависит от того, какие условия указаны в договоре. Обращаем внимание на то, что, если в договоре содержится условие о возможности зачета, обеспечительный платеж выполняет уже две функции, то есть выступает и как средство обеспечения, и как средство платежа.

Бухгалтерский учет

Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 3 , 16 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) на отдельном субсчете.

Подробнее о том, как отразить обеспечительный платеж в бухучете, рассказали эксперты Системы Главбух.

И одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (списание с него производится по мере погашения задолженности):

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 51

  • перечислен обеспечительный платеж;

ДЕБЕТ 009

  • отражена сумма выданного обеспечения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»

  • возвращен обеспечительный платеж;

КРЕДИТ 009

  • списана с учета сумма выданного обеспечения.

Расход у исполнителя (скажем, подрядчика) может возникнуть только в тот момент, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет неустойки (штрафа и т. д.) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору. То есть в момент признания санкций самой организацией либо в момент вступления в силу судебного решения, если такой зачет организация обязана произвести по решению суда.

Узнайте, как списать обеспечительный платеж в бухучете >>

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся к прочим расходам. Все эти санкции, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»

  • признана (присуждена) неустойка (штраф) за ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

У передающей стороны в дальнейшем может возникнуть расход в виде арендной платы (например, у арендатора, внесшего обеспечительный платеж до начала пользования имуществом). Но на учет расходов обеспечительный платеж не влияет.

Он в таком случае просто начинает исполнять функцию платежа. А расход у арендатора отражается в обычном порядке – на дату составления акта об оказании услуги либо на дату, предусмотренную договором, допустим на последнее число месяца:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

  • учтена стоимость аренды за текущий месяц;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

  • выделен НДС со стоимости аренды;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

  • принят к вычету НДС со стоимости аренды;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»

  • зачтен обеспечительный платеж (часть платежа) в счет оплаты аренды.

Налоговый учет

Выдача обеспечительного платежа не является у передающей стороны расходом (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса). Расход может возникнуть в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Они включаются во внереализационные расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Подробнее о том, как учесть обеспечительный платеж при расчете налога на прибыль, рассказали эксперты Системы Главбух.

Затраты, произведенные за счет обеспечительных платежей (если договором предусмотрена такая возможность), в целях налогообложения прибыли учитываются в общем порядке – в зависимости от вида расходов. Например, арендная плата, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, относится к прочим расходам.

Датой их признания является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп.

3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Значит, при наличии соответствующего условия в договоре дата зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы (по фактически оказанным услугам) может считаться датой признания расхода в налоговом учете.

Учет обеспечительного платежа у принимающей стороны

У принимающей стороны учет тоже зависит от условий, предусмотренных в договоре (о возврате, зачете и т. д.).

НДС

Обеспечительный платеж не следует путать с авансом, залогом и задатком. Все они близки по сути – дают заказчику некую гарантию исполнения договора. Что и приводит к сложностям при исчислении НДС.

Узнайте, как рассчитать НДС с обеспечительного платежа >>

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, дата получения оплаты в счет предстоящих поставок, выполнения работ, оказания услуг является моментом определения налоговой базы.

И, пользуясь отсутствием четкого нормативного регулирования, налоговые органы при проверках зачастую требуют начислить налог при получении обеспечительного платежа.

Судьи с этим согласны, если обеспечительный платеж по условиям договора исполняет также и расчетную функцию (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25, постановление ФАС Поволжского округа от 24 марта 2011 г. по делу № А12-16130/2010).

Но есть и противоположные решения. В постановлении ФАС Московского округа от 27 апреля 2011 г.

№ КА-А40/3679-11 арбитры решили, что НДС с суммы обеспечительного платежа, который не является ни авансом, ни задатком, начислять не нужно.

Уточним: задаток – это сумма, выдаваемая одной из сторон в счет причитающихся с нее платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса).

Эксперты на примерах разобрали, как учесть обеспечительный платеж. Посмотреть лекцию можно в программе «Ведение учета».

А в постановлении ФАС Московского округа от 17 июля 2007 г. № КА-А40/6494-07 подчеркнуто, что полученное гарантийное обеспечение не признается объектом налогообложения, поскольку не является операцией по реализации.

Так что решающим аргументом служит условие договора о том, что денежные средства выполняют только обеспечительную функцию и не имеют признаков аванса.

Подробнее о том, как учесть обеспечительный платеж при расчете налогов, рассказали эксперты Системы Главбух.

Еще один спорный вопрос: должен ли получатель начислить НДС при зачете обеспечительного платежа в счет уплаты штрафных санкций? Контролирующие органы считают, что НДС нужно начислить, так как эти суммы связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311).

При таких обстоятельствах, если организация решит придерживаться официальной позиции, в момент зачета ей надо начислить НДС с зачитываемой суммы по расчетной ставке 18/118 (вторая сторона принять НДС к вычету при этом не сможет).

Однако следует обратить внимание на то, что во всех приведенных письмах финансового ведомства речь идет только о несвоевременной оплате услуг.

В письме же ФНС России от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12914@ прямо указано на то, что при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг) нормы (подп.

2 п. 1 ст. 162) Налогового кодекса не применяются. И что оснований для включения налога при расчете государственным заказчиком сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение обязательств по госконтрактам не имеется.

Судьи считают, что на суммы полученных штрафных санкций (в том числе и за нарушение сроков оплаты) НДС не начисляется, поскольку с оплатой товаров, работ или услуг они не связаны (постановления ФАС Московского округа от 1 декабря 2011 г. по делу № А40-33299/11-140-146 и др.).

Дорогой коллега, сегодня годовая подписка за 14 990 р.! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/21551-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-obespechitelnogo-plateja

Гарантийный платеж при аренде: учетные тонкости. Налоги и бухгалтерск

Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерии

Гарантийный платеж, который перечисляет арендатор арендодателю, по своей сути является обеспечением выполнения обязательств. На это прямо указывает ч. 1 ст. 199 ХКУ.

Когда речь идет об аренде, то гарантийный платеж чаще всего на практике в зависимости от содержания этого вида договора выступает в роли задатка или залога. Детально о юридической сути этих видов обеспечений читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 15, с. 51 и 2018, № 16, с. 77.

Мы же лишь кратко напомним, когда на практике обычно используют каждый из этих видов обеспечения, поскольку от этого во многом зависит порядок учета получения такого платежа.

Гарантийный платеж в виде задатка используют уже после возникновения у арендатора обязательств по основному договору (то есть договору аренды). Дело в том, что согласно п. 1 ст. 570 ГКУ задаток выдается кредитору должником в счет платежей по договору, в подтверждение обязательств и в обеспечение их исполнения.

Обычно гарантийный платеж в виде задатка арендодатель получает с целью гарантирования арендатором принятых на себя обязательств по договору аренды в полном объеме (уплаты арендных платежей, надлежащего отношения к имуществу и тому подобное).

И этот платеж будет использован либо в виде компенсации понесенных убытков, если произойдет нарушение договора аренды или его расторжение, либо будет зачислен в счет обязательств по договору (как правило, в уплату аренды за последний месяц аренды), если арендатор добросовестно будет исполнять принятые на себя обязательства.

Также возможен возврат такого платежа, но это происходит только в случае невыполнения обязательств арендодателем, но это бывает достаточно редко, потому об этом не будем говорить.

Внимание! О том, что по договору происходит выдача задатка, следует указать или в основном договоре или заключить об этом отдельное соглашение. Если этого не сделать, то такой задаток будет считаться обычным авансом (п. 1 ст. 570 ГКУ).

Когда говорят о гарантийном платеже в виде

залога, то обычно имеют в виду платеж, совершенный до возникновения обязательств по заключенному договору аренды

То есть после заключения основного договора, но до момента получения арендатором имущества в пользование. Дело в том, что только залог может обеспечивать требования, которые могут возникнуть в будущем (ст. 573 ГКУ).

Гарантийный платеж в виде залога в случае наступления события, для обеспечения которого он предоставлен (например, повреждение имущества), зачисляется в счет возмещения убытков. То есть ведет себя, как и задаток.

Если же событие, в обеспечение которого он был предоставлен, не наступает, то средства обязательно возвращаются арендатору. Обычно при условии, что между арендатором и арендодателем не будет заключено дополнительное соглашение по поводу, например, зачисления этого платежа в счет арендных платежей. Тогда такой платеж, как и залог, будет признан средством платежа по договору аренды.

Учитывая все вышесказанное, бухгалтер и должен учитывать полученный и выданный гарантийный платеж и осуществлять его налогообложение.

Учет у арендатора

Бухучет. По своей сути выданный гарантийный платеж считается дебиторской задолженностью. Поэтому в момент уплаты гарантийного платежа в бухучете арендатор не относит сумму такого платежа в состав расходов, а признает прочей дебиторской задолженностью, то есть отражает на дебете субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 9.2 П(С)БУ 16).

При этом поскольку это не простая задолженность, а гарантия, то одновременно при ее выдаче арендатор в учете отражает эту сумму на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Далее все будет зависеть от направления такого платежа.

1. Если гарантийный платеж зачисляется в счет уплаты арендных платежей за последний период, то арендатор должен отразить в учете такое зачисление.

То есть нужно осуществить взаимозачет задолженности по гарантийному платежу (который учитывается как прочая дебиторская задолженность) с размером начисленной арендной платы (Дт 685 — Кт 377).

После этого арендатору нужно только списать с забаланса выданные гарантии.

2. Если гарантийный платеж возвращается назад арендатору, то в учете арендатор просто показывает возврат ранее выданных средств. То есть кредитует субсчет 377 и дебетирует субсчет 311.

И обычно списывает с забаланса сумму выданной гарантии. Доход в этом случае не возникает, поскольку фактически предприятие получит назад свои же средства.

То есть у него при этом не происходит ни увеличения активов, ни роста капитала (п. 5 П(С)БУ 15).

3.

Если гарантийный платеж превращается в штраф (он зачисляется в счет покрытия нанесенных ущербов арендодателю от повреждения имущества или расторжения договора), то в учете в периоде признания своей вины арендатор должен отнести размер предоставленного гарантийного платежа в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16), то есть в дебет субсчета 948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки» (проводка: Дт 948 — Кт 685). Одновременно арендатор должен зачислить гарантийный платеж в счет погашения задолженности по начисленным штрафным санкциям (Дт 685 — Кт 377) и списать с забаланса предоставленные гарантии.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете факт выдачи гарантийного платежа, его возврат или зачисление в счет уплаты арендной платы отражают по правилам бухучета.

Другое дело, когда речь идет о гарантийном платеже, который превращается в штрафную санкцию из-за невыполнения обязательств. Здесь следует помнить, что для малодоходников все как в бухучете (то есть корректировать финрезультат не надо).

А вот если арендатор является высокодоходником или малодоходником-добровольцем, то здесь в игру вступает п.п. 140.5.11 ПКУ. Он требует от арендатора

увеличить финрезультат до налогообложения на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам

Правда, учитывать эту корректировку надо лишь в том случае, если штрафы признаны в пользу: лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц*), или прибыльщиков-нулевиков. На этом настаивают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 27.03.2018 г. № 1260/6/99-99-15-02-02-15/ИНК).

ЕН. Для арендатора — плательщика единого налога (ЕН) факт выдачи гарантийного платежа никаких налоговых последствий не несет. Поскольку доход у него считается только по поступлению средств (п.п. 2 п. 292.1 ПКУ).

При возврате гарантийного взноса после окончания договора аренды такие суммы в доход также попасть не должны. В этом случае единщик просто получает свои средства назад. А такие суммы однозначно доходом считать нельзя.

Учет у арендодателя

Бухучет. Для арендодателя полученный гарантийный платеж является кредиторской задолженностью. Поэтому в момент его получения эта сумма не признается доходом и отражается по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» (п. 6.6 П(С)БУ 15). Параллельно с этим арендодатель должен показать полученную гарантию на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные».

В дальнейшем все зависит от сути такого гарантийного платежа:

1. Если гарантийный платеж зачисляется в счет уплаты арендных платежей за последний период, то арендодатель должен признать доход от операционной деятельности при начислении арендных платежей (Дт 361 и Кт 703 или 713) и зачислить полученный аванс в счет погашения этой задолженности (Дт 685 — Кт 361). Параллельно придется списать сумму полученной гарантии с забаланса.

2. Если гарантийный платеж возвращается назад арендатору, то это будет обычная операция возврата ранее полученных сумм. То есть дебетируем субсчет 685 и кредитуем субсчет 311. Ну и, конечно же, списываем полученные гарантии с забаланса.

3.

Если гарантийный платеж превращается в штраф (арендатор исполнял обязательства не должным образом), то гарантийный платеж приобретает статус штрафной санкции. На сумму признанных должником штрафов арендодатель признает прочий доход от операционной деятельности (Дт 377 — Кт 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»).

И в счет погашения этих сумм зачисляет полученный гарантийный платеж (Дт 685 — Кт 377) и списывает полученные гарантии с забаланса.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете для всех арендодателей получение гарантийного платежа и его зачисление в счет штрафов или арендных платежей, как и возврат, отражается по бухучетным правилам.

ЕН. Если в аренду объект передает плательщик ЕН, то в случае получения по такому договору любого гарантийного платежа у него доход возникать не должен. Потому что такой платеж нельзя считать средствами, полученными от продажи товаров, работ или услуг.

В то же время налоговики по этому поводу имеют другое мнение (категория 101.01.02 БЗ). Они настаивают, что

плательщик ЕН (как юрлицо, так и ФЛП) при получении гарантийных взносов от арендаторов обязан включать такие суммы в состав дохода периода, в котором они были получены

При этом не имеет значения, будут ли эти средства оставаться у предприятия (как оплата за аренду или как штрафы), или будут возвращены арендатору.

Более того, в случае возврата этих сумм плательщик ЕН даже не сможет уменьшить свой доход. Аргументы: такие суммы средств не являются авансом или предоплатой за товары (работы, услуги). А корректировать доход п.п. 5 п. 292.11 ПКУ позволяет только при возврате именно таких сумм.

Мы с таким подходом не согласны. Для того, чтобы арендодатель был обязан включать гарантийный платеж в доход, нужно, чтобы у него не только поступили средства на счет или в кассу, но и их можно было признать доходом согласно П(С)БУ 15. Подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 80, с. 30.

И, кстати, на это также указывают фискалы (см. письмо ГУ ГФС в Донецкой области от 08.09.2017 г. № 1868/ИНК/05-99-12-04-14).

Поэтому, на наш взгляд, до того момента пока гарантийный платеж не будет зачислен в счет оплаты за арендный платеж или в виде штрафов за невыполнение условий договора аренды, признавать его доходом не следует.

В то же время, поскольку по этому поводу в головах фискалов сейчас только фискальные мысли, то доказывать свое право на невключение гарантийных платежей, которые возвращаются арендатору, в доход придется через суд.

НДС-учет

У арендодателя. По мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 28.10.2015 г. № 22839/6/99-99-19-03-02-15

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/september/issue-74/article-39175.html

Обеспечительный платеж — «подушка» для договора аренды

Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерии

Как показывает практика, многие компании, сдающие в аренду свое имущество, прописывают в договоре условие по внесению арендатором обеспечительного платежа.

Тем самым арендодатели страхуются от возможных рисков, связанных с неисполнением арендатором своих обязанностей.

О том, на какие моменты нужно обратить внимание при составлении договора аренды с обеспечением и какие налоговые последствия ждут арендодателей и арендаторов в части обеспечительного платежа — наша статья.

Правовая основа обеспечительного платежа

Договорные отношения — это взаимодействие, подразумевающее наличие взаимных обязательств и поэтому основанное на определенных рисках для сторон. Так, по договору аренды арендодатель может столкнуться с порчей своего имущества или неисполнением арендатором обязанностей по внесению арендной платы.

Для снижения подобных рисков законодательство предусматривает возможность введения мер, которые хотя бы в какой-то степени могли бы снизить потери. Согласно п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности:

— неустойкой,

— залогом,

— удержанием вещи,

— поручительством,

— гарантией независимой стороны,

— задатком,

— обеспечительным (гарантийным) платежом.

Смысл обеспечительного платежа заключается во внесении одной из сторон договора в пользу другой стороны некоторой суммы денежных средств, которая при создании обстоятельств нарушения денежных обязательств перед второй стороной будет засчитана в счет их погашения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Может иметь место замена вносимых в обязательство денежных средств ценными бумагами или вещами (ст. 381.2 ГК РФ).

Если обстоятельств нарушения обязательств в процессе действия договора не возникнет, то обеспечительный платеж после окончания срока действия договора обычно возвращается.

Хотя по договоренности сторон он может быть переквалифицирован в платеж другого назначения. При частичном его использовании сумму платежа восстанавливают до исходной.

Возможно также снижение общей его суммы при создании способствующих этому обстоятельств.

Таким образом, обеспечительным взносом является платеж, который относится к двустороннему обязательству в денежной форме в отношении убытков или неустойки, которые могут возникнуть в будущем.

Обратите внимание: обеспечительный платеж не может рассматриваться как аванс, залог или задаток. Ведь он обеспечивает возможность арендодателя погасить в будущем свои потери, если они возникнут. Такой платеж скорее сродни страховым платежам. Но отличается от них тем, что если не наступают обстоятельства, то такое обеспечение возвращается арендатору.

Обеспечение в договоре аренды

Для того чтобы застраховаться от негативных последствий, связанных с недобросовестными действиями арендатора, арендодатели вводят в договор аренды условие об обеспечении в определенном денежном выражении. При этом имущество передается арендатору только после того, как он внесет на счет арендодателя данные денежные средства.

Отметим, что условие о внесении обеспечительного платежа в договоре аренды предусматривают довольно часто из-за того, что данный договор:

— составляется в отношении дорогостоящего имущества;

— отражает обязанность регулярной уплаты арендных платежей;

— действует в течение достаточно продолжительного времени.

То есть обеспечительным платежом в договоре аренды могут решаться задачи возмещения ущерба:

— от утраты имущества или приведения его в состояние, не пригодное для использования;

— непоступления, неполного или несвоевременного поступления арендных платежей;

— несоблюдения арендатором других условий, содержащихся в соглашении об аренде.

В качестве обеспечительного платежа в договоре аренды обычно выступают денежные средства. Чаще всего они предназначаются для покрытия потерь от несвоевременного внесения арендной платы.

Поэтому величина такого платежа, как правило, ставится в зависимость от суммы, оговоренной договором платы за какой-либо период аренды — месяц, квартал или год.

Хотя возможно и установление любой суммы произвольного размера.

Составляем договор

В части обеспечительного платежа в договоре аренды следует отразить:

— конкретное его назначение (для погашения ущерба какого вида он предназначен);

— объем средств, вносимых в обеспечение;

— порядок внесения и использования платежа;

— порядок пополнения обеспечительного взноса на использованную сумму;

— порядок изменения размера обеспечительного взноса;

— порядок возврата обеспечительного взноса.

Внесение обеспечительного платежа

В отношении порядка внесения первой (основной) суммы обеспечительного платежа в договоре нужно определить:

— срок, в который перечисляется платеж, и момент, с которого начнет отсчитываться этот срок;

— вид средств для оплаты и способ их внесения.

От момента исполнения обязательства по внесению обеспечения может зависеть срок передачи имущества арендатору.

На протяжении всего срока действия договора сумма обеспечительного платежа будет находиться у арендодателя. Проценты на нее не начисляются.

При полном или частичном использовании средств, составляющих обеспечительный платеж, его сумма должна быть восстановлена путем дополнительного взноса в это обеспечение.

Договор также может предусматривать изменение величины обеспечительного платежа. Например, в зависимости от увеличения (уменьшения) месячной суммы арендной платы.

В этом случае сумму, недостающую до увеличившегося размера обеспечения, необходимо будет дополнительно перечислить арендодателю, а излишки обеспечительного платежа можно либо вернуть арендатору, либо зачесть в счет оплаты арендной платы.

Для ситуаций, в которых понадобится либо осуществить дополнительный платеж, либо вернуть (зачесть) денежные средства, в тексте договора также потребуется сделать оговорку о сроках выполнения каждого из необходимых действий и о моменте начала отсчета этих сроков.

Использование обеспечительного платежа

Как мы уже сказали, обеспечительный платеж может использоваться:

— на погашение ущерба от нарушения условий договора, причиненного арендодателю в ситуациях, оговоренных в условиях этого документа;

— на оплату арендной платы за завершающие периоды действия договора аренды, что может быть предусмотрено его условиями или дополнительным соглашением к этому документу.

При использовании средств на погашение ущерба арендодатель должен известить арендатора о том, в связи с чем и в каком объеме использованы средства обеспечительного платежа. Величина осуществленных расходов должна подтверждаться соответствующими документами.

Форма такого извещения (уведомления) может быть приведена в приложении к договору аренды.

От даты отправки этого уведомления (или даты его получения арендатором) возможно исчисление срока, устанавливаемого для пополнения основной суммы гарантийного платежа.

Возврат обеспечительного платежа

Варианты использования суммы обеспечения по завершении договора аренды устанавливают его стороны. Если не предусмотрен зачет в счет оплаты последнего периода аренды, то иными возможными вариантами могут быть:

— возврат обеспечения в полном объеме арендатору. В соответствии с п. 2 ст. 381.1 ГК РФ обеспечительный платеж необходимо вернуть внесшему их лицу, если отраженные в договоре события не имели места.

Договор может определять сроки возврата этого платежа. Согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ он должен составлять не более 7 дней.

В случае отказа арендодателя вернуть средства арендатор может обратиться в суд о взыскании необоснованного обогащения;

— распределение суммы платежа между сторонами поровну или в каком-то ином соотношении;

— переход прав на обеспечение к арендодателю.

Соответственно, если есть в этом необходимость, выбор варианта нужно отразить в договоре.

Условия об обеспечительном платеже могут быть прописаны в договоре аренды или дополнительном соглашении к нему на основе договоренности между лицами, заключающими договор.

Пример

Оформления в договоре раздела об обеспечительном платеже

1. Арендатор обязуется внести до 31.07.2018 обеспечительный платеж в размере 50 000 руб.

2. Обеспечительный платеж может быть удержан в счет арендного платежа по истечении трех дней с даты платежа, указанного в п. 5.1 Договора. При удержании обеспечительный платеж возмещается. При его невозмещении Договор подлежит расторжению.

3. При нанесении ущерба имуществу арендатором арендодатель возмещает этот ущерб за счет обеспечительного платежа в части средств, в соответствии с проведенной экспертизой суммы ущерба (экспертиза проводится за счет арендатора).

4. По истечении периода действия Договора аренды обеспечительный платеж должен быть возвращен арендатору в течение 7 рабочих дней при его неиспользовании.

Стороны договора аренды не лишены возможности согласовать в нем условие о том, что сделка подлежит расторжению в случае, если арендатор не внесет в установленный срок обеспечительный платеж.

А теперь рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет обеспечительного платежа у сторон договора аренды. Сразу скажем, он будет зависеть от условий договора и от того, какую функцию выполняет обеспечительный платеж. Рассмотрим различные ситуации.

Обеспечительный платеж носит возвратный характер

Предположим, стороны договора решили, что по окончании срока его действия обеспечительный платеж возвращается арендатору. Конечно, при условии, что арендатор должным образом исполнил возложенные на него обязанности и вернул в надлежащем состоянии арендованное имущество.

НДС

Если обеспечительный платеж возвращается арендатору, то он не носит платежной функции. Поэтому, на наш взгляд, данные суммы не облагаются НДС на дату их получения. Соответственно, если обеспечительный платеж по окончании срока договора возвращается арендатору, то никаких последствий в части НДС не возникает.

Однако специалисты Минфина России придерживаются иной позиции.

По их мнению, обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды и обеспечивающий обязательства по договору, относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг.

Следовательно, арендодатель должен включить его в налоговую базу на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, причем сделать это надо в момент получения от арендатора обеспечительного платежа.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/384847/

Обеспечительный платеж проводки

Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерии

Передача имущества по договору аренды происходит два раза:

  • первый – когда арендатор получает имущество в пользование от арендодателя;

В обоих случаях операцию по передаче имущества нужно оформить документом, свидетельствующим о передаче (например, актом приема-передачи). В отношении недвижимого имущества такое требование прямо предусмотрено в пункте 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

В отношении прочих объектов (движимого имущества) – следует из положений пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным документом. Подробнее о том, как оформить акт приема-передачи арендованного имущества, см.

Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды.

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим арендодателем.

Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором, то в течение срока действия договора право собственности на него остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ).

Поэтому в общем случае арендованное имущество продолжает учитываться на его балансе (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Об исключениях из этого правила см.

Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды.

Имущество, полученное в аренду, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001
– получено имущество по договору аренды.

Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:

  • по каждому арендованному основному средству.

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.

Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете арендатора получения имущества в аренду

ООО «Производственная фирма “Мастер”» в январе получило в аренду производственное оборудование.

Как правильно использовать обеспечительный платеж?

В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.

В январе бухгалтер составил проводку:

Дебет 001
– 1 200 000 руб. – получено имущество по договору аренды.

Арендатор не начисляет амортизацию по полученному в аренду имуществу. Это продолжает делать собственник активов – арендодатель (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Об исключениях из этого правила см. Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды.

Прочие расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендатор (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 91-2…) Кредит 76 (60, 70,69…)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в аренду.

Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором.

В этом случае по окончании срока действия договора (или до окончания срока, но после выплаты выкупной стоимости) собственником полученных объектов становится арендатор.

В бухучете операцию по получению выкупленного имущества по договору аренды отражайте как его покупку. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 624 Гражданского кодекса РФ.

Обеспечительный платеж

Если договор аренды содержит условие об обеспечительном платеже, то эту сумму в расходах не учитывайте. Дело в том, что обеспечительный платеж по своей сути выполняет роль залога. В бухучете обеспечительный платеж отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 51
– перечислен арендодателю обеспечительный платеж.

Одновременно сумму обеспечительного платежа отразите за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При перечислении денег сделайте запись:

Дебет 009
– отражена сумма обеспечительного платежа.

При исполнении обязательства и, соответственно, при прекращении обеспечения сделайте запись:

Кредит 009
– списана сумма обеспечительного платежа.

Это следует из абзаца 7 пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета у арендатора обеспечительного платежа по договору аренды

В статье рассмотрен порядок учета у арендатора платежей от арендатора арендодателю в качестве обеспечения соблюдения арендатором своих обязательств по договору (обеспечительный платеж), если такие платежи предусмотрены договором аренды помещения, заключенным организацией-арендатором с арендодателем.

Отношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды имущества. Согласно ст. 614 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

В нем также устанавливаются различные обеспечения соблюдения сторонами своих обязательств по договору и порядок использования этих обеспечений.

Рассмотрим некоторые типовые ситуации. Арендатор вносит на расчетный счет арендодателя платеж в качестве обеспечения соблюдения арендатором своих обязательств. В договоре указаны случаи использования арендодателем и возврата арендатору этого платежа:

  • обеспечительный платеж засчитывается в счет платежа за последний месяц аренды;
  • обеспечительный платеж не подлежит возврату в случаях расторжения договора по инициативе арендодателя по причине просрочки платежа в виде арендной платы, по инициативе арендодателя за неоднократное нарушение арендатором условий договора и по инициативе арендатора;
  • обеспечительный платеж подлежит возврату арендатору при расторжении договора по инициативе арендатора при нарушении условий договора по вине арендодателя .

Если помещения, переданные в аренду, в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, оказались в состоянии, непригодном для использования, или если по вине арендодателя не предоставляются услуги по содержанию здания.

В договоре также может быть указано, что арендодатель оплачивает арендатору двойную сумму обеспечительного платежа в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения арендодателем своих обязательств по договору.

Из условий договора аренды следует, что обеспечительный платеж по договору аренды отвечает признакам задатка (п.

1 ст. 380 ГК РФ), который может выступать как обеспечение исполнения сторонами своих обязательств по договору согласно ст. 329 ГК РФ.

До тех пор пока ни одна из сторон не исполнила своего гражданско-правового обязательства по договору аренды, обеспечительный платеж — задаток обеспечивает обязательства обеих сторон.

Иными словами, задаток действительно является обеспечением, но он обеспечивает обязательства, которых в бухгалтерском смысле еще нет, — ни арендодатель, ни арендатор не отражают никаких обязательств, пока одна из сторон не исполнит свое обязательство фактически или исполнит его ненадлежащим образом. Однако когда одна из сторон исполнила свое обязательство, то задаток перестает быть обеспечением.

Обеспечительный платёж. Теперь официально

Он превращается в часть оплаты, уже осуществленной арендатором, в качестве погашения:

  • задолженности по будущим арендным платежам последнего месяца аренды — в случае надлежащего исполнения арендатором своих обязательств;
  • возможной неустойки (штрафа) — в случае расторжения договора по причинам, обусловленным виной арендатора.

Таким образом, пока задаток является обеспечением, в бухгалтерском учете нет никаких обязательств, которые этот задаток обеспечивает, а когда обязательства появляются в бухгалтерском учете, тогда задаток уже не является обеспечением, а превращается в часть оплаты либо арендной платы, либо штрафа (неустойки) за расторжение договора.

Во всех подобных ситуациях практика бухгалтерского учета идет по пути признания непосредственно балансовых объектов и непризнания забалансовых обеспечений под непризнанные обязательства.

Сам факт наличия обеспечительного платежа не приводит к оттоку экономических выгод у арендатора при надлежащем исполнении им договора.

К дополнительному оттоку экономических выгод у арендатора (в виде неустойки на величину оплаченного обеспечительного платежа) приводит факт расторжения договора:

  • по инициативе арендатора (если по условиям договора арендатор имеет право расторгнуть договор в любое время, но со штрафом на величину оплаченного обеспечительного платежа);
  • при ненадлежащем исполнении арендатором условий договора.

Согласно ст.

330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Неустойка никак не гарантирует исполнение обязательства определенным имуществом, а просто увеличивает это самое обязательство при нарушении условий его исполнения.

Сумма обеспечительного платежа, перечисленная арендодателю в качестве обеспечения соблюдения арендатором своих обязательств по договору, не признается расходом в момент осуществления платежа и не признается выданным обеспечением обязательств (счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”), а отражается в бухгалтерском учете арендатора в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99 ) в качестве авансового платежа:

Д 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), аналитический признак “Арендодатель, авансы выданные”, — К 51 “Расчетные счета” — перечислены денежные средства арендодателю (обеспечительный платеж).

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

При наступлении случая расторжения договора (по инициативе арендодателя по причине просрочки платежа в виде арендной платы, по инициативе арендодателя за неоднократное нарушение арендатором условий договора или по инициативе арендатора) арендатор в бухгалтерском учете признает величину обеспечительного платежа в качестве расходов текущего периода как неустойку (штраф) за расторжение договора и одновременно производится зачет выданного аванса в счет оплаты признанной неустойки (штрафа):

Д 76 (60), аналитический признак “Арендодатель”, — К 76 (60), аналитический признак “Арендодатель, авансы выданные”, — зачтен аванс по арендной плате за последний месяц в счет погашения неустойки (штрафа);

Д 91 “Прочие доходы и расходы”, аналитический признак “Прочие расходы” (90 “Продажи”, аналитический признак “Расходы по обычным видам деятельности”), — К 76 (60), аналитический признак “Арендодатель”, — признана в составе расходов сумма неустойки (штрафа) при досрочном расторжении договора.

При возврате денежных средств арендатору в виде обеспечительного платежа при расторжении договора на основании договора (если помещения, переданные в аренду, в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, оказались в состоянии, непригодном для использования; если по вине арендодателя не предоставляются услуги по содержанию здания) арендатор отражает в бухгалтерском учете поступление денежных средств в виде возврата авансов выданных:

Д 51 — К 76 (60), аналитический признак “Арендодатель, авансы выданные”, — отражен возврат арендодателем арендатору денежных средств, перечисленных арендодателю в качестве обеспечительного платежа.

В случае существенности сумм обеспечительного платежа арендатору необходимо раскрыть информацию в пояснениях к бухгалтерской отчетности в отношении величины, функции обеспечительного платежа и условий его невозвратности.

Н.С.Фрезоргер

Старший менеджер

департамента бухгалтерского консалтинга

компании “ФБК”

И.Д.Юцковская

Директор

департамента бухгалтерского консалтинга

компании “ФБК”

»» Форумы Палаты налоговых консультантов »»  Форум для практикующих специалистов

Чтобы создавать новые темы форума, необходимо войти на сайт.
Для ответов регистрация не требуется. Просим Вас оставлять свои имена для того, чтобы участники форумов могли обратиться к вам.

Обеспечительный взнос по договору аренды

версия для печати

Здравствуйте! Организация заключила договор аренды с торговым центром.

Согласно договора аренды арендатор обязан перечислить на счет арендодателя обеспечительный взнос — страховой депозит, который возвращается в случае  прекращения действия договора в полном объеме.

Согласно условиям договора в случает просрочки арендных платежей и в ряде других случаев арендодатель  имеет право удовлетворить свои требования за счет суммы указанного депозита.

Вопрос: 1) занижает ли у арендатора сумма внесенного депозита налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

2) какими бухгалтерским проводками необходимо оформить данную операцию?

Спасибо,

Анна

Источник: https://printscanner.ru/obespechitelnyj-platezh-provodki/

В правах
Добавить комментарий